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稅收

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1.稅收定義

稅(又稱稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐、捐稅、租稅)指政府依照法律規定,對個人或組織無償征收實物或貨幣的總稱。各國各地區稅法不同,稅收制度也不同,分類也不同,概念不盡一樣。稅的中文稱呼,在中國各個朝代、各個中文地區對稅的稱呼也有差異。稅制即指稅收制度,由納稅人課稅對象稅目稅率納稅環節納稅期限計稅依據減免稅和違章處理等要素構成;稅種指稅的種類,差異表現為納稅人和課稅對象的不同,稅種總合構成“稅制”。

2.稅收的特征

稅收所具有的基本特征:強制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區別與其他財政收入形式,從中也可以理解稅收為什么能成為財政收入的最主要形式。

(一)稅收的強制性

稅收的強制性是指稅收參與社會物品的分配是依據國家的政治權力,而不是財產權力,即和生產資料的占有沒有關系。稅收的強制性具體表現在稅收是以國家法律的形式規定的,而稅收法律作為國家法律的組成部分,對不同的所有者都是普遍適用的,任何單位和個人都必須遵守,不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明,依法納稅是人們不應回避的法律義務。我國憲法就明確規定,我國公民“有依法納稅的義務”。正因為稅收具有強制性的特點,所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。

(二)稅收的無償性

稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的,表現為國家征稅后稅款即為國家所有,并不存在對納稅人的償還問題。

稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說,納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說,稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題,稅收是對政府提供公共物品和服務成本的補償,這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下,稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產者身上扣除的一切,又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產者謀福利”的性質,即“取之于民、用之于民”。當然,就某一具體的納稅人來說,他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。

(三)稅收的固定性

稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數額是相對固定的,而且是以法律形式事先規定的,只能按預定標準征收,而不能無限度地征收。納稅人取得了應納稅的收入或發生了應納稅的行為,也必須按預定標準如數繳納,而不能改變這個標準。同樣,對稅收的固定性也不能絕對化,以為標準確定后永遠不能改變。隨著社會經濟條件的變化,具體的征稅標準是可以改變的。比如,國家可以修訂稅法,調高或調低稅率等,但這只是變動征收標準,而不是取消征收標準。所以,這與稅收的固定性是并不矛盾的。

稅收具有的三個特征是互相聯系、缺一不可的,同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性,而無償性同納稅人的經濟利益關系極大,因而要求征收的固定性,這樣對納稅人來說比較容易接受,對國家來說可以保證收入的穩定。稅收的特征是稅收區別于其他財政收入形式如上繳利潤國債收入、規費收入、罰沒收入等的基本標志。稅收的特征反映了不同社會形態下稅收的共性。

稅收的“三性”集中體現了稅收的權威性。維護和強化稅收的權威性,是我國當前稅收征管中一個極為重要的問題。

3.稅收原則

稅收原則,就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運用)所應遵循的基本準則。稅收原則包括:稅收公平原則稅收效率原則稅收適度原則稅收法治原則

4.稅收的分類

一、按課稅對象分類

1、流轉稅

流轉稅是以流轉額為課稅對象的一類稅。

流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類,目前包括增值稅消費稅營業稅關稅等稅種。其特點表現在:

  • (1)以商品交換為前提,與商品生產和商品流通關系密切,課征面廣泛。
  • (2)以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據。
  • (3)普遍實行比例稅率,個別實行定額稅率
  • (4)計算稅額簡便,減輕稅務負擔。

2、所得稅

所得稅亦稱收益稅,是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。

所得稅也是我國稅制結構中的主體稅類,目前包括企業所得稅外商投資企業和外國企業所得稅個人所得稅農業稅(我國自2006年1月1日起廢止)等稅種。其主要特點表現在:

  • (1)所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少,而不決定于商品或勞務的流轉額。
  • (2)所得課稅的課稅對象是納稅人的真實收入,屬于直接稅,不易進行稅負轉嫁
  • (3)所得課稅容易受經濟波動、企業管理水平等因素的影響,不易保證財政收入的穩定性。
  • (4)所得課稅征管工作復雜,很容易出現偷逃稅現象。

3、財產稅

財產稅是指以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象的一類稅。

我國現行稅制中的房產稅契稅車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產稅。財產稅的主要功能:

  • (1)調節財產所有人的收入,縮小貧富差距;
  • (2)增加財政收入。

4、行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。

我國現行稅制中的城市維護建設稅固定資產投資方向調節稅印花稅屠宰稅筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能:

  • (1)貫徹“寓禁于征”的政策,對某些特定行為加以限制;
  • (2)增加財政收入。

5、資源稅

資源稅是指對在我國境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅。我國現行稅制中的資源稅、土地增值稅耕地占用稅城鎮土地使用稅都屬于資源稅。

資源稅的主要功能:

  • (1)增加國家財政收入;
  • (2)(調節級差收入)促使企業平等競爭;
  • (3)(促進自然資源的合理開發和有效利用)杜絕和限制自然資源嚴重浪費的現象。
二、按稅收的計算依據為標準分類

1、從量稅

從量稅是指以課稅對象的數量(重量、面積、件數)為依據,按固定稅額計征的一類稅。

從量稅實行定額稅率,具有計算簡便等優點。如我國現行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。

2、從價稅

從價稅是指以課稅對象的價格為依據,按一定比例計征的一類稅。

從價稅實行比例稅率累進稅率稅收負擔比較合理。如我國現行的增值稅、營業稅、關稅和各種所得稅等稅種。

三、按稅收與價格的關系為標準分類

1、價內稅

價內稅是指稅款在應稅商品價格內,作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現行的消費稅營業稅關稅等稅種。價內稅的優點:

  • (1)稅金包含在商品價格內,容易為人們所接受;
  • (2)稅金隨商品價格的實現而實現,有利于及時組織財政收入;
  • (3)稅額隨商品價格的提高而提高,使收入有一定的彈性;
  • (4)計稅簡便,征收費用低。

2、價外稅

價外稅是指稅款不在商品價格之內,不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現行的增值稅(目前商品的價稅合一并不能否認增值稅的價外稅性質)。

價外稅的優點是:稅價分離,稅負透明,稅額不受價格變動的限制,收入較穩定。

四、按稅收負擔能否轉嫁為標準分類

1、直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔稅負,不發生稅負轉嫁關系的一類稅。如所得稅財產稅等。

2、間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負稅人,可將稅負轉嫁與他人的一類稅。如流轉稅資源稅等。

五、按稅收的管理權限為標準分類

1、中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現行的關稅消費稅等。這類稅一般收入較大,征收范圍廣泛。

2、地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國現行的個人所得稅屠宰稅筵席稅等(嚴格來講,我國的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅)。這類稅一般收入穩定,并與地方經濟利益關系密切。

3、中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現行的增值稅資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。

這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎。

六、按稅收的形態為標準分類

1、實物稅

實物稅是指納稅人以各種實物充當稅款繳納的一類稅。如農業稅。

2、貨幣稅

貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現代社會里,幾乎所有的稅種都是貨幣稅。

七、按課稅對象是否具有依附性為標準分類

1、獨立稅

凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標準獨立課征的稅,為獨立稅,也稱主稅。多數稅種均為獨立稅。

2、附加稅

凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅。我國的城市維護建設稅就是附加在增值稅、消費稅和營業稅上的。

八、按課稅目的為標準分類

1、財政稅

凡側重于以取得財政收入為目的而課征的稅,為財政稅。

2、調控稅

凡側重于以實現經濟和社會政策、加強宏觀調控為目的而課征的稅,為調控稅。這種分類體現了稅收的主要職能。

九、按稅收的側重點或著眼點為標準分類

1、對人稅

凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅。早期的對人稅一般按人口或按戶征收,如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現代國家,由于人已成為稅收主體而非客體,因而人頭稅等多被廢除。

2、對物稅

凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅,如對商品、財產的征稅。這是西方國家對稅收的最早分類。

十、以征收的延續時間為標準:

可以分為經常稅臨時稅

十一、根據計稅的標準不同

可分為從價稅從量稅

十二、根據稅收是否具有特定用途為標準:

可分為一般稅目的稅

十三、根據稅制的總體設計類型

可分為單一稅復合稅

十四、根據應納稅額的確定方法

可分為定率稅配賦稅

十五、根據征稅是否構成獨立稅種:

可分為正稅附加稅

5.各國賦稅概況

中國大陸

  中國大陸自1994年開始對稅制進行了全面的、結構性改革,根據這次稅制改革,形成共計23個稅種。

  • 按課稅對象,可以分為流轉稅、收益稅、財產稅、資源稅和行為稅五類;

  • 按征收管理體系,可以分為工商稅、關稅和農業稅三類;

  • 按稅收收入支配權限,可以分為中央稅(國家稅)、地方稅和中央地方共享稅三類。

  流轉稅

  • 增值稅,依據為《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》,具體參照《增值稅若干具體問題的規定》、《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》和《增值稅專用發票使用規定》;

  • 消費稅,依據為《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其《實施細則》;

  • 營業稅,《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其《實施細則》。

  所得稅

  • 企業所得稅,依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其《實施細則》;

  • 外商投資企業和外國企業所得稅,依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其《實施細則》;

  • 個人所得稅,依據《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施細則》,《關于個人所得稅若干政策問題的通知》,《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》;

  環境影響稅

  • 資源消耗稅,依據為《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其《實施細則》,《資源稅若干問題的規定》;

  • 城鎮土地使用稅,《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》;

  • 房產稅,《城市房地產稅暫行條例》

  • 溫室氣體排放稅,民間討論中。

  目的稅和行為稅

  • 城市維護建設稅,依據為《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》

  • 耕地占用稅,依據為《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》及其《實施細則》,《關于耕地占用稅具體政策的規定》;

  • 固定資產投資方向調節稅,《中華人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例》及其《實施細則》

  • 土地增值稅,依據為《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

  • 車輛購置稅,依據為《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》

  • 車船使用稅,依據為《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》

  • 車船使用牌照稅,依據為《車船使用牌照稅暫行條例》

  • 印花稅,依據為《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其《實施細則》,《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》;

  • 契稅,依據為《中華人民共和國契稅暫行條例》及其《實施細則》;

  • 屠宰稅,該改稅種于2006年2月17日起廢止,原來的依據為《屠宰稅暫行條例》;

  • 筵席稅,實際上已經停止征收,依據為《中華人民共和國筵席稅暫行條例》。

  農業稅類

  • 農業稅,該改稅種于2005年12月29日公布廢止,原來的依據為《中華人民共和國農業稅條例》;

  • 農業特產稅,該稅種于2006年2月17日廢止,原來的依據為《農業稅條例》、《國務院關于對農業特產收入征收農業稅的規定》和《財政部關于農業特產稅征收具體事項的通知》。

  進出口稅類

  • 關稅(進出口關稅),依據為《中華人民共和國進出口關稅條例》;

  • (入境旅客行李物品和個人郵遞物品)進口稅,依據為《關于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》。

香港

  香港的稅收,與其它國家、地區的稅種相比,具有種類較少且大多為直接稅,分為四大類即所得稅、財產稅、消費稅和關稅、行為稅。

  • 所得稅

    • 物業稅

    • 薪俸稅

    • 利得稅

  • 財產稅

    • 差餉及地租

  • 行為稅

    • 博彩稅

    • 飛機乘客離境稅

    • 印花稅

    • 酒店房租稅

    • 汽車首次登記稅

    • 此外,還有海底隧道稅、專利和特權稅。

  • 消費稅和關稅,香港只有極少數的物品收消費稅和關稅,分別為酒精、碳氫油(石油制品)、甲醇、煙草四大類物品。不僅征收進口關稅,同時對于上述物品在香港生產、經營、銷售也征收消費稅。

臺灣

  臺灣在二次世界大戰對日戰爭勝利后移植大陸國民政府時期稅制,并經1950年、1958年、1968年、1986年四次改革,逐步形成直接稅類和間接稅類兩大部分包括所得稅、貨物稅、營業稅為主體的現行復合稅體系。根據財政收支與使用權限劃分,國稅、省稅(直轄市稅)和縣稅三級。

  分類

  • 直接稅:所得稅、遺產稅、土地稅、房屋稅、契稅等組成;

  • 間接稅:貨物稅、營業稅、關稅、證券交易稅、印花稅、使用牌照稅、娛樂稅。

  三級稅制

  • 國稅包括所得稅、遺產稅、印花稅、關稅、貨物稅、鹽稅、證券交易稅、礦區稅;

  • 省稅:土地稅(分地價稅及土地增值稅兩種,田賦(于1987年停征)、營業稅、使用牌照稅、港工捐;

  • 縣稅:房屋稅、屠宰稅、契稅、筵席稅、娛樂稅;

  • 直轄市稅:包括省稅及縣稅。

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